DPH z áut po novom

Ako v roku 2026 získať 100 % odpočet?

Od 1. januára 2026 čaká na podnikateľov radikálna zmena v zákone o DPH, ktorá mení pravidlá pri odpočítaní dane z osobných motorových vozidiel (kategórie M1, L1e a L3e) a s nimi súvisiacich služieb. Zabudnite na doterajšiu flexibilitu. Prichádza „povinný“ 50 % paušálny odpočet.

Máte však šancu uplatniť si 100 % DPH. Cena za to je pomerne vysoká a administratívne náročná – extrémne detailná a nekompromisná elektronická evidencia jázd.

Automatický 50 % odpočet

Novela zákona o DPH zavádza do zákona prechodné ustanovenie § 85n. Ak si kúpite alebo prenajmete osobné vozidlo v období od 1. januára 2026 do 30. júna 2028 a nepreukážete jeho výlučne podnikateľské využitie, platí pre vás:

KLIKNITE – Tlačivá pracovných zmlúv, dohôd a iné personálne a mzdové tlačivá v zmysle Zákonníka práce

Tento paušálny odpočet má znížiť administratívu, ale zároveň predpokladá, že 50 % auta slúži na súkromné účely. Ak viete preukázať, že auto používate výlučne na podnikanie, môžete si uplatniť 100 % odpočet.

Ako získať späť 100 % DPH?

Ak chcete 100 % odpočet, musíte splniť jednu z dvoch podmienok (podľa § 85n ods. 4 a 5):

a.) pri výnimkách (100 % odpočet bez špeciálnej evidencie)

Sto percent DPH môžete odpočítať, ak je osobné motorové vozidlo využívané výlučne na podnikanie a patrí do niektorej z týchto kategórií:

• Vozidlá určené na krátkodobý/iný ako krátkodobý nájom.
• Vozidlá určené na prepravu osôb za protihodnotu (napr. taxislužba).
• Vozidlá používané na prevádzkovanie autoškoly.
• Predvádzacie, testovacie alebo náhradné vozidlá pre zákazníkov.

b.) pri elektronickej evidencii jázd (100 % odpočet pre bežné firmy)

Ak vaša činnosť nespadá pod možnosť a.), no auto používate výlučne na podnikanie, môžete si uplatniť 100 % odpočet DPH (z kúpy aj prevádzky). Podmienkou je extrémne prísne vedenie záznamov podľa § 85n ods. 5 a 6.

KLIKNITE – Pomôcka na výpočet daňového bonusu zamestnanca alebo SZČO za rok 2024

Čo musí obsahovať nová „Elektronická kniha jázd“?

Zákon definuje mimoriadne detailné náležitosti, ktoré musíte viesť osobitne za každé vozidlo a v elektronickej podobe. Tieto záznamy slúžia na preukázanie, že vozidlo bolo použité výlučne na podnikanie.

Akýkoľvek chýbajúci údaj alebo nepreukázaná vierohodnosť záznamov môže viesť k zamietnutiu 100 % odpočtu DPH pri kontrole.

Povinné náležitosti (podľa § 85n ods. 6)

1. VIN a EČV vozidla, názov a typ.
2. Stav počítadla kilometrov na začiatku, na konci každého zdaňovacieho obdobia a na konci vedenia záznamov.
3. Evidencia každej jazdy s týmito detailmi:
   • Poradové číslo záznamu.
   • Meno a priezvisko vodiča.
   • Dátum a čas začatia a skončenia jazdy.
   • Účel jazdy preukazujúci použitie na podnikanie.
   • Miesto začatia a miesto skončenia jazdy.
   • Počet najazdených kilometrov za každú jazdu.
   • Stav počítadla kilometrov pred každou jazdou a po každej jazde.

KLIKNITE – Pomôcka na sledovanie finančného príspevku na stravovanie zamestnancov

Čo znamená pojem „v elektronickej podobe“? Pozor na riziko!

Zákon vyžaduje, aby bola evidencia vedená v elektronickej podobe a platiteľ je povinný ju na výzvu daňovému úradu elektronicky sprístupniť (§ 85n ods. 7).

• Excelovská tabuľka? Teoreticky áno, spĺňa formálny pojem „elektronická podoba“.
• Riziko – Manuálne vedená tabuľka neumožňuje správcovi dane spoľahlivo overiť presnosť a nemennosť záznamov (čas, trasa, kilometre). Pri takto prísnych požiadavkách je vysoko pravdepodobné, že daňový úrad bude vyžadovať nefalšovateľné a presné dáta.

Odporúčanie pre podnikateľov

Vzhľadom na detailné požiadavky na čas, miesto, kilometre a účel každej jazdy je takmer nemožné bezchybne viesť takúto evidenciu manuálne. Preto je automatizovaný systém elektronickej knihy jázd s GPS monitoringom v praxi najbezpečnejším riešením. Len tento systém dokáže zabezpečiť vierohodné dáta o trase a čase, ktoré sú pre daňovú kontrolu kľúčové.

Oznámenie Finančnej správe

Nestačí len viesť evidenciu, ale musíte tiež:

1. Oznámiť daňovému úradu, že dané vozidlo používate výlučne na podnikanie a uplatňujete si 100 % odpočet.
2. Oznámenie sa robí na špeciálnom tlačive, ktorého vzor určí a uverejní Finančné riaditeľstvo SR (§ 85n ods. 9). Lehota je stanovená na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, kedy bol odpočet uplatnený prvýkrát.

KLIKNITE – Tlačivá pracovných zmlúv, dohôd a iné personálne a mzdové tlačivá v zmysle Zákonníka práce priamo do Pohody

Zmena formy (ods. 4 a ods.5)

Ak platiteľ, ktorý preukazuje 100 % podnikanie, prejde z jednej formy na druhú, musí túto zmenu oznámiť finančnej správe.

Príklad zmeny (z ods. 4 na ods. 5):

• Pôvodný stav (ods. 4): Autoservis kúpil auto ako náhradné vozidlo pre zákazníkov (100 % odpočet).
• Nový stav (ods. 5): Autoservis auto prestal používať ako náhradné a zaradil ho do vozového parku technikov, kde ho používajú výlučne na služobné cesty. Pre zachovanie 100 % odpočtu musia technici začať viesť prísnu elektronickú knihu jázd.
• Autoservis musí zmenu použitia oznámiť daňovému úradu (na určenom tlačive) v lehote na podanie najbližšieho daňového priznania.

Príklad zmeny (z ods. 5 na ods. 4):

• Pôvodný stav (ods. 5): Taxislužba najskôr používala auto na prepravu manažmentu (výlučne podnikanie, elektronická evidencia – 100 % odpočet).
• Nový stav (ods. 4): Auto preradili a začali ho používať výlučne ako vozidlo taxislužby.
• Taxislužba musí túto zmenu oznámiť daňovému úradu (na určenom tlačive) v lehote na podanie najbližšieho daňového priznania.

Prečo sa to oznamuje?

Oznámenie slúži daňovému úradu pre administratívnu kontrolu. Hoci v oboch prípadoch platiteľ naďalej uplatňuje 100 % odpočet DPH, metodika kontroly sa líši:

• Pri vozidlách podľa ods. 4 sa kontroluje skôr predmet podnikania (licencie, zmluvy o nájme).
• Pri vozidlách podľa ods. 5 sa kontroluje presnosť a vierohodnosť elektronickej knihy jázd.

Daňový úrad tak vie, aké dôkazné prostriedky má v prípade kontroly od platiteľa vyžadovať.

KLIKNITE – Komplexná pomôcka na vedenie DAŇOVEJ EVIDENCIE v zmysle zákona o dani z príjmov

Zmena používania

Príklad – Zmena používania na 100 % podnikanie (§ 85n ods. 10 písm. b))

Platiteľ sa rozhodne, že auto, pri ktorom si odpočítal len 50 % DPH, začne od nasledujúceho kalendárneho roka používať výlučne na podnikanie (buď ako taxi/prenájom – ods. 4, alebo s vedením elektronickej evidencie jázd – ods. 5).

• Musí to oznámiť daňovému úradu do 31. decembra príslušného kalendárneho roka, a to na úradnom tlačive.

• Ak sa rozhodne používať elektronickú evidenciu jázd (ods. 5), musí začať viesť detailné záznamy podľa ods. 6 už od 1. januára nasledujúceho roka.
• Ak splní tieto podmienky, môže si na základe úpravy odpočítanej dane (§ 54) dodatočne odpočítať pomernú časť zostávajúcej DPH za tie roky, ktoré zostávajú do konca 5-ročnej lehoty na úpravu DPH.

 Príklad – Nákup motorového vozidla

Podnikateľ kúpil motorové vozidlo 1. 3. 2026. Uplatnil si odpočet 50 % DPH. Je tu ale nemožnosť dodatočného odpočtu DPH, ak sa auto neskôr začne používať len na podnikanie (vedenie elektronickej evidencie podľa ods. 5).

Príklad – Predaj motorového vozidla

Podnikateľ predá motorové vozidlo 1. 1. 2028 (v rámci 5 rokov). Dodanie je predmetom DPH, DPH z predaja sa musí odviesť.

KLIKNITE – Pomôcka na sledovanie neprešvihnutia termínu na povinnú registráciu za platiteľa DPH

Oznamovacie povinnosti

Čo znamená pojem „lehota na podanie najbližšieho daňového priznania“?

Oznámenie sa musí podať v lehote na podanie daňového priznania (DP) za to zdaňovacie obdobie, v ktorom k zmene použitia nastala. Ak napr. k zmene došlo v marci 2026 (zdaňovacie obdobie marec 2026), oznámenie sa podáva do 25. apríla 2026 (ak je platiteľ mesačný).

Existujú dve oznamovacie povinnosti:

1. Počiatočné oznámenie (pri prvom odpočte)

Musíte oznámiť daňovému úradu, že dané vozidlo používate výlučne na podnikanie a uplatňujete si 100 % odpočet. Oznámenie sa robí na špeciálnom tlačive, ktorého vzor určí a uverejní Finančné riaditeľstvo SR (§ 85n ods. 9).

2. Oznámenie pri zmene formy 100 % využitia (medzi ods. 4 a ods. 5)

Ak platiteľ zmení spôsob, akým preukazuje 100 % podnikanie (napr. z auta autoškoly na auto s vedením elektronickej knihy jázd, alebo naopak), musí túto skutočnosť oznámiť. Oznámenie sa podáva v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom k zmene použitia nastala. (Napr. zmena v marci 2026 sa oznamuje do 25. apríla 2026 pre mesačného platiteľa DPH).

Bude metodický pokyn FS a čo sa očakáva od metodického pokynu?

Finančné riaditeľstvo SR by malo vydať metodický pokyn (usmernenie) k aplikácii § 85n. Očakávame, že tento pokyn:

• Definuje vzor oznámenia daňovému úradu.
• Špecifikuje požiadavky na vierohodnosť a formát elektronických záznamov, a tým de facto spresní, aké systémy (napr. Excel vs. GPS) budú akceptované.

Bez tohto usmernenia bude aplikácia zákona v praxi veľmi neistá. Preto sledujte oficiálne stránky Finančnej správy. Ak si chcete byť istí 100 % odpočtom, začnite sa na automatizovanú elektronickú evidenciu jázd pripravovať už teraz.

Uchovávanie záznamov – pozornosť venujte aj archivácii

Zákon neupravuje len spôsob, ale aj dobu, počas ktorej musíte elektronické záznamy uchovávať. Podľa § 85n ods. 8 sa na uchovávanie týchto záznamov vzťahuje § 70 ods. 11 písm. b) zákona o DPH.

To znamená, že platiteľ je povinný uchovávať podrobné elektronické záznamy jázd preukazujúce 100 % podnikateľské využitie vozidla po dobu:

10 rokov

• Desaťročná lehota plynie od konca roka, v ktorom uplynula lehota na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktorého sa záznamy týkajú.
• Toto pravidlo je obzvlášť dôležité pre firmy využívajúce GPS systémy. Musíte mať istotu, že váš poskytovateľ služby dokáže bezpečne a nemenným spôsobom archivovať dáta z knihy jázd po celú túto zákonnú dobu. Takže si vyberte spoľahlivého poskytovateľa týchto služieb, ktorý na Slovensku pôsobí dlhodobo a je dostatočne etablovaný. Určite sa „vynoria“ noví poskytovatelia, ktorí budú chcieť využiť boom v súvislosti s GPS sledovaním jázd.

Ak by ste nevedeli preukázať vierohodné záznamy v prípade kontroly (napr. z dôvodu ich straty po piatich rokoch), vystavujete sa riziku dodatočného vyrubenia 50 % DPH z obstarávacej ceny auta aj z prevádzkových nákladov.

Cesta k 100 % odpočtu je len jedna

Novela zákona o DPH je jasným signálom od štátu: Využitie osobných motorových vozidiel na podnikanie už nebude možné len „deklarovať“, ale je nutné ho stopercentne preukázať. Ak ako platiteľ DPH nepatríte medzi jasné výnimky (taxi, autoškola, nájom), zostáva vám len jediná schodná cesta k plnému odpočtu: dôsledná, nepretržitá a dôveryhodná elektronická evidencia jázd.

Ak vaša evidencia neobstojí pred prísnymi nárokmi daňového úradu – či už z dôvodu manuálneho vedenia, chýbajúcich údajov, alebo nedostatočnej archivácie – prepadnete do automatického 50 % odpočtu. Znamená to nielen stratu polovice DPH z obstarávacej ceny auta, ale aj z každého nákupu paliva, servisu a údržby.

Rada na záver. Ktovie kedy Finančná správa poskytne nejaký metodický pokyn, preto sa začnite už teraz orientovať na automatizované systémy s GPS monitoringom, ktoré sú jedinou zárukou, že splníte všetky detailné požiadavky kladené na záznamy v zmysle § 85n ods. 6 a zároveň zabezpečíte ich bezpečnú desaťročnú archiváciu. Rok 2026 preverí disciplínu podnikateľov – buď sa prispôsobíte digitalizácii, alebo prídete zbytočne o tisíce eur.

—–

Autor: Miroslav Gandžala, účtovná spoločnosť AGRICO, s.r.o. www.agrico.sk

Znenie textu je k právnemu stavu obdobia 10/2025.

Foto: Shutterstock

MOHLO BY SA VÁM PRI VAŠEJ PRÁCI ZÍSŤ ….